07.12.2019 tarih ve 30971 sayýlý Resmi Gazete’de yayýmlanan 7194 sayýlý Dijital Hizmet Vergisi ile Bazý Kanunlarda ve 375 Sayýlý Kanun Hükmünde Kararnamede Deðiþiklik Yapýlmasý Hakkýnda Kanun ile 193 sayýlý Gelir Vergisi Kanunu’nda bir takým deðiþiklikler yapýlmýþtýr. Söz konusu deðiþikliklerle tek iþverenden alýnan ücret gelirinin beyaný belli bir hadde baðlanmýþ olup gelir vergisinin hesaplanmasýnda dikkate alýnan vergi dilimleri ise yeniden belirlenmiþtir. 7194 sayýlý Kanun’la ücret gelirinin vergilendirilmesine iliþkin Gelir Vergisi Kanunu’nda yapýlan deðiþiklikler çalýþmamýzýn konusunu oluþturmaktadýr.

Tam mükellef kurumlarýn Türkiye içinde ve dýþýnda elde ettikleri kazanç ve iratlarýn tamamý kurumlar vergisine tabidir. Ancak söz konusu mükelleflerin faaliyette bulunduðu yurt dýþý ülkelerin vergi kanunlarý uyarýnca bu memleketlerde elde ettikleri kazanç ve iratlar gelir ve kurumlar vergisi benzeri vergiye tabi tutulabilmektedir. Bu kazanç ve iratlarýn ayrýca mukim ülke statüsüne haiz olarak ülkemiz tarafýndan da vergilendirilmesi durumunda çifte vergilendirme söz konusu olacaktýr. Ayný kazancýn birden fazla vergilendirilmesinin önüne geçilmesi amacýyla kurumlar vergisi kanununda yurt dýþýnda ödenen vergilerin mahsubuna imkân saðlayan düzenlemelere yer verilmiþtir. Bu çalýþmamýzda kurumlar vergisi mükellefleri tarafýndan yurt dýþýnda elde edilip de Türkiye?de vergilendirilecek kazançlar için daha önce mahallinde ödenen vergilerin, Türkiye?de bu kazançlar nedeniyle hesaplanacak kurumlar vergisinden mahsup edilmesi ve bu mahsubun yöntem ve sýnýrlarýna iliþkin düzenlemeler detaylarý ile ele alýnýþtýr.

Bilanço esasýnda defter tutan mükelleflerin kayýtlarýnda yer alan taþýnmazlar 213 sayýlý VUK.nun 269. Maddesine göre maliyet bedeli ile deðerleneceði hükme baðlanmýþtýr. Anýlan Kanunun 5024 sayýlý Kanunla yeniden düzenlenen mükerrer 298. maddesinde ise enflasyon düzeltmesi müessesesi ihdas edilerek yeniden deðerleme uygulamasý kaldýrýlmýþtýr. Mükerrer 298’inci madde uyarýnca enflasyon düzeltmesi en son 2004 yýlýnda yapýlmýþ olup, bu tarihten sonra anýlan maddenin aradýðý þartlar oluþmadýðý için mükelleflerin kayýtlarýnda yer alan iktisadi kýymetlerin yeniden deðerleme imkaný olmadýðýndan söz konusu taþýnmazlarýn deðerleri kayýtlara alýndýðý tarihteki tutarlarda kalmýþtýr. Bu sebeplerle 7144 sayýlý Kanunla yapýlan düzenleme doðrultusunda bilanço esasýna göre defter tutan tam mükellef gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerinin kayýtlarýnda yer alan taþýnmazlarýnýn deðerlerinin YÝ-ÜFE deðerindeki artýþ oraný dikkate alýnarak yeniden belirlenebilmesine imkân saðlanmaktadýr.